国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算

【名词&注释】

销项税额(output tax)、增值税专用发票(vat special invoice)、纳税申报表(tax return)、主营业务收入(the income from main business)、记账本位币(recording currency)、增值税一般纳税人(general vat payers)、无民事行为、可辨认净资产公允价值、以前年度(previous year)、主管税务机关

[单选题]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产核算，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付。12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。因购买C公司股票而言，甲公司期末应计入其他综合收益的金额为（ ）。

A. 5900万元
B. 8000万元
C. 5700万元
D. 12000万元

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[多选题]下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A. 企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分期计入损益
B. 盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过"待处理财产损溢"科目核算
C. 固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认
D. 固定资产原价、预计净残值、使用寿命和已计提的减值准备都可能影响固定资产折旧的计提

[多选题]A公司主要从事工程机械的生产和销售，是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司内部审计人员对2×14年度财务报表审计时，注意到下列事项： （1）2×14年8月1日，A公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，A公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，总价（不含增值税）为200万元，增值税税额为34万元；A公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×14年8月5日，A公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项234万元。该批C商品的成本为120万元。由于C商品系初次销售，A公司无法可靠估计退货的可能性。A公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款　　234 　　贷：主营业务收入　　200 应交税费一应交增值税（销项税额）　　34 借：主营业务成本　　120 　　贷：库存商品　　120 （2）根据董事会的决议，A公司于2×14年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×15年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元。该设备账面原值为350万元，截至2×14年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。A公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用10万元，A公司于2×14年12月31日将该设备账面价值调整至190万元（调增固定资产账面价值并计入资本公积），并自该日起不再计提折旧。 （3）根据固定资产的实际使用情况，A公司于2×14年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从年限平均法改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。 （4）A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在2×14年前对其确认100万元的减值损失。2×14年年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入2×14年损益。 （5）A公司于2×14年年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A公司将其作为持有至到期投资核算。2×14年年末，发行债券的企业财务状况良好，但A公司预计2×15年宏观经济走势将对该发行债券企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于2×14年年末确认了减值损失200万元。 （6）2×14年2月1日，A公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×14年2月1日。2×14年2月1日，A公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×14年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2×14年12月31日的公允价值为1100万元。2×14年12月31日，A公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2×14年度损益中确认300万元公允价值变动损益（投资性房地产公允价值变动收益）。 （7）A公司2×14年1月初向W公司（非关联公司）销售一批产品，并在应收账款中相应确认了一笔应收W公司的款项800万元。在此之后，由于W公司财务发生困难，一直无法支付该款项，A公司已经对该应收款项计提坏账准备400万元。2×14年10月1日，经与W公司协商，A公司同意W公司以其生产的一批钢材偿还上述债务。该批钢材的公允价值为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元。A公司将钢材作为原材料核算。 假定不考虑所得税及其他因素。 要求： （1）根据资料（1）至（6），逐项判断A公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录（有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题）。 （2）根据资料（7），分别编制A公司和W公司债务重组日的会计分录。

A. 【答案】 （1） 资料（1）：A公司会计处理不正确。 理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未转移，不应确认收入和结转成本。 更正分录： 借：主营业务收入　　200 　　贷：预收账款　　200 借：发出商品　　120 　　贷：主营业务成本　　120 资料（2）：A公司会计处理不正确。理由：A公司将该固定资产划分为持有待售后，应按照公允价值减去处置费用净额和原账面价值两者孰低计量。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后净额为190万元（200-10），原账面价值为150万元（350-200），因此，应将持有待售固定资产的余额还原为原账面价值。 更正分录： 借：资本公积　　40 　　贷：固定资产　　40 资料（3）：A公司会计处理正确。 理由：固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，因此资料 （3）会计处理正确。 资料（4）：A公司会计处理不正确。理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。 更正分录： 借：资产减值损失　　100 　　贷：其他综合收益　　100 资料（5）：A公司会计处理不正确。理由：针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认，确认减值损失是当前的事项导致的损失。 更正分录： 借：持有至到期投资减值准备　　200 　　贷：资产减值损失　　200 资料（6）：A公司会计处理不正确。理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益。 更正分录： 借：公允价值变动损益　　200 　　贷：其他综合收益　　200 （2） A公司会计分录： 借：原材料　　500 应交税费一应交增值税（进项税额）　　85 坏账准备　　400 　　贷：应收账款　　800 资产减值损失　　185 W公司会计分录： 借：应付账款　　800 　　贷：主营业务收入　　500 应交税费一应交增值税（销项税额）　　85 营业外收入　　215 借：主营业务成本　　400 　　贷：库存商品　　400

[多选题]某企业转让一处土地使用权，在办理纳税申报时，应向税务机关提交的资料有（ ）。

A. 土地增值税纳税申报表
B. 土地使用权证书
C. 土地转让合同
D. 与转让土地使用权有关的其他资料

[单选题]20×4年7月1日，A公司以银行存款150万元取得B公司10%的股权，作为可供出售金融资产核算。20×5年1月1日，A公司又以一批公允价值为380万元的库存商品取得B公司20%的股权，至此A公司能够对B公司的生产经营决策产生重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值为1800万元。20×4年12月31日，A公司可供出售金融资产的公允价值为200万元。20×5年1月1日，可供出售金融资产的公允价值仍为200万元。不考虑其他因素，20×5年1月1日A公司取得长期股权投资的初始投资成本为（ ）。

A. 580万元
B. 530万元
C. 380万元
D. 560万元

[单选题]下列有关存货监盘计划的说法中，不恰当的是( )。

A. 为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师无需与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，以增加审计程序的不可预见性
B. 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序
C. 注册会计师可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作
D. 如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

[单选题]2015年某居民企业收入总额为6000万元，其中不征税收入800万元，符合条件的技术转让收入1800万元；各项成本费用等扣除项目合计3600万元，其中技术转让准予扣除的金额是400万元。2015年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。

A. 162.5
B. 150
C. 175.5
D. 200

[单选题]合伙协议约定合伙企业的经营期限的，在出现( )情形时，合伙人可以协议退伙。

A. 合伙人死亡
B. 其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务
C. 合伙人被法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额
D. 被依法宣告为无民事行为能力人

[单选题]甲将自行车出租给乙，并已交付。丙自乙处窃得该车。下列关于该自行车占有的表述中，符合物权法律制度规定的是( )。

A. 甲将自行车交付给乙后，即丧失了对该车的占有
B. 乙从甲处取得自行车后，成为该车的善意占有人
C. 丙通过盗窃而取得的对自行车的占有，不受法律保护
D. 丙对自行车的占有属于自主占有

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