案例 绿都商贸股份有限公司利息费用税前扣除 【案例背景】

【名词&注释】

工程公司(engineering company)、应纳税所得额(taxable amount of income)、非金融企业(non-financial enterprise)、销项税额(output tax)、环境工程技术(environment project)、增值税专用发票(vat special invoice)、主营业务收入(the income from main business)、有关规定(related regulations)、增值税一般纳税人(general vat payers)、贷款年利率(annual percentage rate)

[多选题]案例 绿都商贸股份有限公司利息费用税前扣除 【案例背景】 绿都商贸股份有限公司（以下简称绿都商贸）是一家集室内空气加湿、净化、新风换气为一体的人工环境工程公司。随着人们对室内环境指数的要求提高，传统环境工程的发展相对缓慢，为了提高环境工程技术，绿都商贸决定研发净化、加湿、换气为一体的高端设备，该研发项目需要投入大量的资金，为了筹措研发资金，2014年1月1日，向其股东绿雅公司借款900万元，借款年利率为7%，期限2年；向其股东新能公司借款1200万元，借款年利率为6%，期限2年；向无关联自然人张某借款200万元，10%年利率，期限2年。上述借款均签订借款合同，利息按年支付。绿都商贸注册资本5000万元。已知绿都商贸、绿雅公司、新能公司均为非金融企业，银行同期贷款年利率^{(annual percentage rate)}为6%。绿雅公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，绿都商贸实际税负不高于新能公司。 【案例要求】 1.针对上述关联方借款，逐项判断2014年12月31日绿都商贸支付绿雅公司、新能公司的债务利息是否可以税前扣除。并简要说明理由。 2.针对上述向自然人的借款，2014年12月31日绿都商贸支付给张某的债务利息是否可以税前扣除，并简要说明理由。

A. 1.（1）向绿雅公司的借款，符合独立交易原则，只受利率制约。税前可以扣除的债务利息为54万元（900×6%）。实际支付利息为63万元（900×7%），超过的9万元不允许税前扣除。 （2）向新能公司的借款，绿都商贸实际税负不高于新能公司，约定年利率6%等于金融机构同期贷款利率，实际支付的利息72万元（1200×6%）均可以全额扣除。理由：根据财税［2008］121号文件《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》的规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定^{(related regulations)}计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除非企业能够按照税法规定及其实施条例的有关规定^{(related regulations)}提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。 2.向张某的借款，税前可以扣除的债务利息为12万元（200×6%）。实际支付的利息为20万元（200×10%），超过的8万元不允许税前扣除。理由：根据国税函［2009］777号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》的规定，向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （2）企业与个人之间签订了借款合同。

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[多选题]甲公司为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税税额。甲公司2015年发生的部分交易或事项如下： （1）6月5日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为1000万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月25日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为900万元，已计提存货跌价准备60万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为950万元。 （2）6月15日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品一套。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为800万元，丙公司应于合同签订之日支付500万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的500万元款项。 11月15日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予2%的折让，并按照折让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。 甲公司生产该套B产品的实际成本为600万元。 （3）9月22日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月28日，甲公司向员工发放D产品。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。 （4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及64万元银行存款换入戊公司一宗土地使用权。10月26日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具增值税专用发票，同时支付银行存款64万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权变更手续。 甲公司换出C产品的成本为800万元，至2015年9月30日已计提跌价准备80万元，市场价格为800万元；换入土地使用权的公允价值为1000万元。 甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。 要求： （1）根据资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2015年相关会计分录。 （2）根据资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2015年与该交易或事项相关会计分录。

A. 【答案】 （1） ①6月5日 借：应收账款　　1170 　　贷：主营业务收入^{(the income from main business)}　　1000　　 应交税费一应交增值税（销项税额）　　170 借：主营业务成本　　900 　　贷：库存商品　　900 借：存货跌价准备　　60 　　贷：主营业务成本　　60 12月31日，应计提坏账准备=1170-950=220（万元）。 借：资产减值损失　　220 　　贷：坏账准备　　220 ②6月15日 借：银行存款　　500 　　贷：预收账款　　500 11月15日 借：预收账款　　500 银行存款　　417.28 　　贷：主营业务收入^{(the income from main business)}　　784（800-800×2%） 应交税费一应交增值税（销项税额）　　133.28（784×17%） 借：主营业务成本　　600 　　贷：库存商品　　600 ③9月22日 借：生产成本　　204.52 制造费用　　43.06 管理费用　　21.52 　　贷：应付职工薪酬　　269.1（500×0.46×1.17） 9月28日 借：应付职工薪酬　　269.1 　　贷：主营业务收入^{(the income from main business)}　　230 应交税费一应交增值税（销项税额）　　39.1（230×17%） 借：主营业务成本　　160（500×0.32） 　　贷：库存商品　　160 （2） 此项交易属于非货币性资产交换。 理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即64÷1000×100%=6.4%<25%，因此，应认定此项交易为非货币性资产交换。 因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。 ①10月26日 借：无形资产　　1000 　　贷：主营业务收入^{(the income from main business)}　　800 应交税费一应交增值税（销项税额）　　136 银行存款　　64 借：主营业务成本　　800 　　贷：库存商品　　800 借：存货跌价准备　　80 　　贷：主营业务成本　　80 ②12月31日 借：管理费用　　25（1000/10×3/12） 　　贷：累计摊销　　25

[多选题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。2014年2月15日，A注册会计师签署审计报告，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2014年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2014年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求： 根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： （1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 （3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

A. 【答案】 （1）审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内（或审计业务中止后的60天内），ABC会计师事务所应当在2014年4月17日前（不含17日）归档审计工作底稿。 （2）审计工作底稿归档后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。 （3）ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。 理由：会计师事务所应当自审计报告日起（或审计业务中止日起），对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；②保证业务工作底稿的完整性；③设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿。（20章）

[单选题]按现行增值税有关规定^{(related regulations)}，下列关于增值税计税依据的表述，正确的是（ ）。

A. 以旧换新方式销售彩电，以新彩电售价扣除旧彩电作价后的余额作为计税依据
B. 折扣销售方式，以在同一张发票金额栏上注明的销售额扣除折扣额后的余额作为计税依据
C. 还本销售方式，以售价扣除还本支出后的余额作为计税依据
D. 以物易物销售方式，以购销金额的差额作为计税依据

[多选题]下列印花税应税凭证中，按每件5元定额贴花的有（ ）。

A. 购销合同
B. 权利许可证照
C. 其他营业账簿
D. 产权转移书据

[多选题]甲公司与乙银行签订借款合同，由甲公司控股的丙公司作为保证人。后甲公司逾期未归还借款，被乙银行诉至人民法院。人民法院确认借款合同有效，但担保合同无效。根据规定，下列选项中正确的有（ ）。

A. 乙银行无过错的，由甲公司对乙银行的经济损失承担责任，丙公司的担保责任免除
B. 乙银行无过错的，由甲公司和丙公司对乙银行的经济损失承担连带责任
C. 乙银行、丙公司有过错的，丙公司承担民事责任的部分，不应超过甲公司不能清偿债务部分的1/3
D. 乙银行、丙公司有过错的，丙公司承担民事责任的部分，不应超过甲公司不能清偿债务部分的1/2

[多选题]根据票据法律制度的规定，下列关于附条件票据行为的说法，正确的有（ ）。

A. 票据背书不得附有条件，若附有条件，则该条件不具有票据上的效力
B. 承兑人承兑汇票不得附有条件，若附有条件的，视为拒绝承兑
C. 保证不得附有条件，若附有条件，则该保证无效
D. 保证不得附有条件，若附有条件，则不影响票据保证责任

[单选题]根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的是( )。

A. 与原油同时开采的天然气
B. 进口原煤
C. 开采的天然原油
D. 生产的海盐原盐

[单选题]根据《公司法》的规定，股东提起强制解散公司诉讼的，下列( )是错误的。

A. 股东提起解散公司诉讼，同时又申请法院对公司进行清算的，法院对其提出的清算申请不予受理，在法院判决解散公司后，再进行对公司进行清算
B. 股东提起解散公司诉讼应当以公司为被告
C. 原告提起解散公司诉讼应当告知其他股东，或者由人民法院通知其参加诉讼
D. 经人民法院调解公司收购原告股份的，自判决书生效之日起，原告可以公司收购其股份为南对抗公司债权人

[单选题]下列各项企业竞争策略运用了波士顿矩阵分析的是( )。

A. 放弃与对手的竞争，不再对市场增长快的产品加大投入
B. 加大对市场占有率下滑产品的广告投入，以使该产品的市场占有率回升
C. 重新定位进入成熟期的产品价格，提高该产品的竞争力
D. 减少对市场占有率低且价格竞争激烈的产品的投资

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