2015年12月1日，甲公司按面值发行5万张可转换公司债券，每张面值

【名词&注释】

项目负责人(project leader)、主营业务(main business)、重要性和特殊性、特定减免税、期末存货(closing inventory)、项目组成员、债券持有人(bond holder)、期初存货(beginning inventory)、腐烂变质、严重不足(serious shortage)

[单选题]2015年12月1日，甲公司按面值发行5万张可转换公司债券，每张面值100元，期限5年，到期前债券持有人^{(bond holder)}有权随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以转股清偿，假定不考虑其他因素和情况。甲公司在2015年12月31日判断该可转换债券的负债成份列示的表述中，正确的是（ ）。

A. 全部列示为流动负债
B. 全部列示为非流动负债
C. 扣除资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为非流动负债
D. 资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为流动负债

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[多选题]下列关于进口货物关税税率的表述，正确的有（ ）。

A. 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税
B. 属于保税性质的进口货物，如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税
C. 暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报暂时进口之日实施的税率征税
D. 溢卸、误卸货物事后确定需征税时，如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税

[多选题]下列交易或事项应在合并资产负债表"其他综合收益"项目列示的有（ ）。

A. 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
B. 按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额
C. 外币财务报表折算差额
D. 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失

[多选题]2018年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2018年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括中成药和胶囊剂（液体状），其中中成药贮存在各采购地12个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2018年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： 　　(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 　　(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 　　(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2018年12月31日盘点6个简易仓库内的中成药，2019年1月5日盘点其他6个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。 　　要求：(1)根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 　　(2)针对上述存货监盘计划第(1)至(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷？如果存在缺陷，简要提出改进建议。

A. (1)当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货^{(beginning inventory)}余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。(2)存货监盘计划第(1)项存在缺陷。将存货认定层次重大错报风向评估为低水平不正确。因存货重要性和特殊性，中成药和胶囊剂储存条件比较简陋，容易腐烂变质，应当评估为高水平。改进建议：甲公司主营业务就是生产和销售胶囊剂，且2018年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，说明存货（胶囊剂）是甲公司重要资产。但是存货实物控制的活动存在严重不足^{(serious shortage)}，未能有效保管，存货资产容易变质而损耗，其期末计价认定层次的重大错报风险水平高。存货监盘计划第(2)项存在缺陷。对胶囊剂监盘程序不正确。改进建议：对于桶装胶囊剂的特殊存货资产同样要实施存货监盘程序，注册会计师应当采用下列程序确定存货的数量。①应当获取预先编号的清单；②使用浸蘸／测量棒／或依赖永续盘存货记录；③选择样品进行化验／利用专家的工作。存货监盘计划第(3)项存在缺陷。甲公司确定的盘点时间不正确。改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

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