【名词&注释】
普通合伙人(general partner)、未分配利润(undistributed profit)、企业法律制度(enterprise law system)、主营业务收入(the income from main business)、长期应付款(longterm payables)、现金等价物(money equivalent)、增值税一般纳税人(general vat payers)、年度利润总额、可辨认净资产公允价值、企业合伙人
[多选题]案例 恒通股份有限公司处置子公司股权且丧失控制权的核算
【案例背景】
恒通股份有限公司（以下简称恒通公司）是生产、销售家用电器、通讯设备及其零配件的股份公司。2011～2013年投资业务的有关资料如下。
（1）2011年1月1日，恒通公司与万达公司签订股权转让合同，合同约定：恒通公司向万达公司购买其持有的恒大股份有限公司（以下简称恒大公司）80%的股权；以恒大公司2011年1月1日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；恒通公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一项无形资产作为对价支付给万达公司，定向的普通股数量为500万股（每股面值1元，公允价值为每股3元），支付的无形资产的成本为2000万元，累计摊销为800万元，公允价值为1800万元。恒通公司为该项交易支付了150万元与增发股份有关的佣金手续费及100万元与收购有关的审计评估费。合并前，恒通公司与万达公司不存在关联方关系，恒通公司取得恒大公司的长期股权投资采用成本法核算。2011年1月1日恒大公司的股东权益总额为4000万元，可辨认净资产公允价值总额为4000万元。
（2）2011年度恒大公司实现净利润350万元，未分配现金股利。
（3）2012年11月1日，华信股份有限公司（以下简称华信公司）与恒通公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①华信公司收购恒通公司持有的恒大公司部分股份，所购股份占恒通公司持有恒大公司股份的40%，收购价款为2300万元；②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；③华信公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
（4）2012年12月1日，该股权转让协议分别经华信公司和恒通公司临时股东大会审议通过。至华信公司2012年度财务会计报告批准对外报出前，华信公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。股权交易前华信公司与恒通公司无关联关系。
（5）2012年度，恒大公司实现净利润450万元，其中12月实现净利润75万元。除净利润外，恒大公司的股东权益未发生其他变动。
（6）2013年1月1日，恒大公司董事会提出2012年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。
（7）2013年2月1日，恒大公司股东会通过董事会提出2012年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
（8）2013年3月1日，恒大公司支付现金股利200万元。
（9）2013年4月1日，华信公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向恒通公司支付了股权转让价款2300万元，假定当日恒大公司可辨认净资产公允价值是4750万元，剩余股权的公允价值为2300万元。
（10）2013年度，恒大公司实现净利润150万元。其中1～3月实现净利润为0，未发生所有者权益其他变动。
（11）假定不考虑所得税及其他因素的影响。
【案例要求】
（1）计算恒通公司与万达公司的投资交易（含所支付的佣金手续费和审计评估费）对恒通公司2011年度个别财务报表中当期净利润和资本公积的影响，以及对恒通公司2011年度合并财务报表中合并净利润的影响。
（2）确定恒通公司转让恒大公司股权交易中的“股权转让日”。
（3）分别计算恒通公司对恒大公司投资丧失控制权日在恒通公司个别报表及合并报表中应确认的处置损益，同时编制个别报表与合并报表的相关会计分录。
A. （1）对恒通公司2011年度个别财务报表中的当期净利润的影响=-100+1800-（2000-800）=500（万元）
对恒通公司2011年度个别财务报表中资本公积的影响=500×（3-1）-150=850（万元）
对恒通公司2011年度合并财务报表中的合并净利润的净影响=-100+1800-（2000-800）+350=850（万元）
（2）恒通公司转让恒大公司股权交易中的“股权转让日”为2013年4月1日。
（3）个别报表应确认的处置损益=2300-（500×3+1800）×（40%/80%）=650（万元）
合并财务报表中应确认的处置损益=（2300+2300）-（4000+350+450-200）×80%-100=820（万元）个别报表的账务处理：
2013年4月1日
借：银行存款 2300
贷：长期股权投资——恒大公司 ［（500×3+1800）×（40%/80%）］1650
投资收益650同时将剩余股权由成本法改为权益法：剩余长期股权投资的账面价值为1650万元，高于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1600万元的差额，不需要对长期股权投资的初始投资成本作出调整。处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，2011年350万元，2012年450万元，共计800万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资——恒大公司（损益调整） （800×40%）320
贷：盈余公积 （320×10%）32
利润分配——未分配利润 （320×90%）288
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间分配现金股利应调整长期股权投资的账面价值：
借：投资收益（200×40%） 80
贷：长期股权投资——恒大公司（损益调整） 80
合并报表的账务处理：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 2300
贷：长期股权投资（1650+320-80） 1890
投资收益 410
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 320
贷：未分配利润 320
借：投资收益 80
贷：投资收益 80
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学习资料：
[单选题]红叶公司2013年12月31日将一栋原用于对外出租的办公楼的一部分对外出售，另一部分转为自用。该办公楼为2010年12月31日外购取得并准备以经营租赁方式租出，购买价款为1800万元，经评估办公楼的主楼部分价值1300万元，副楼部分价值500万元。2011年1月1日签订租赁协议，租赁期3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为120万元，每半年收取一次。2013年租赁期届满后，将办公楼主楼部分转为自用，副楼部分按公允价值对外出售，当时主楼部分市场价格为1700万元，副楼部分市场价格为800万元。2012年末办公楼的公允价值为2200万元（主楼部分1650万元，副楼部分550万元）。红叶公司按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，假定不考虑其他因素，则上述业务对2013年当期损益的影响金额为（ ）。
A. 250万元
B. 300万元
C. 370万元
D. 420万元
[单选题]甲、乙、丙、丁拟设立一个普通合伙企业，其合伙协议约定的下列条款中，不符合合伙企业法律制度规定的是( )。
A. 甲、乙、丙、丁的出资比例为4：3：2：1
B. 合伙企业事务委托甲、乙两人执行
C. 乙、丙只以其各自的出资额为限对企业债务承担责任
D. 对合伙企业事项作出决议实行全体合伙人一致通过的表决办法
[单选题]下列预算中，属于财务预算的是（ ）。
A. 销售预算
B. 生产预算
C. 产品成本预算
D. 长期资金筹措预算
[多选题]S公司为增值税一般纳税人(general vat payers)，适用的增值税税率为17%，20×4年S公司发生以下业务，(1)经与贷款银行协商，银行同意S公司一笔将于20×4年4月1日到期的借款展期2年，按照原借款合同规定，S公司无权自主对该借款展期。（此业务发生在20×3年资产负债表日后期间）
(2)销售商品一批，账面价值300万元，已计提跌价准备50万元，售价480万元，货款已存入银行。
(3)动工兴建一座厂房，当日用银行存款购入工程物资150万元，增值税25.5万元，当天领用
50%，至年末此厂房尚在建设中。
(4)与C公司签订委托代销合同，合同约定：由C公司为S公司代销Q产品一批，该批产品售价为600万元，成本为400万元，未计提跌价准备；C公司按照售价的5%收取代销手续费，未销售出去的Q产品，C公司可以退回给S公司。至当年年末C公司共销售其中的60%，并已向S公司开具代销清单。
(5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份，取得银行存款6000万元。出售时D公司持有的现金及现金等价物为1500万元。S公司持有的D公司股权的账面价值为5200万元。
(6)年末以融资租赁方式租入机器设备一台，租期10年，从次年起每年末支付租金500万元，设备现销的市场价格为3355.05万元。（本资料不考虑增值税）［(P/A，8%，10)=6.7101］
(7)管理层用自产产品一批为管理人员发放福利，该批产品账面价值为100万元（未计提存货跌价准备），公允价值为150万元。
(8)S公司当年发生办公费30万元、差旅费120万元、业务招待费用300万元，全部以银行存款支付；另支付建造厂房专门借款利息费用18万元；厂房建筑资本化期间专门借款闲置部分存入银行取得利息收入5万元，款项尚未收到。
(9)其他资料：假设S公司当年只有上述业务，不考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料(2)～(8)，做出相关会计分录并计算S公司20×4年度的利润总额。
(2)根据资料(1)，说明相关借款在S公司20×3年资产负债表中的列报原则；
(3)根据资料(4)，计算委托代销商品在S公司20×4年年末资产负债表中的列报金额；
(4)根据资料(6)，说明长期应付款在S公司20×4年度资产负债表中的列报原则。
(5)根据资料(5)，说明处置股权业务在合并现金流量表中应列示的项目和金额。
A. (1)资料(2)分录：
借：银行存款 561.6
贷：主营业务收入 480
应交税费--应交增值税（销项税额） 81.6
借：主营业务成本 300
存货跌价准备 50
贷：库存商品 350
资料(3)分录：
借：工程物资 (150+25.5)175.5
贷：银行存款 175.5
借：在建工程 87.75
贷：工程物资 87.75
资料(4)分录：
借：发出商品 400
贷：库存商品 400
借：应收账款 403.2
销售费用 18
贷：主营业务收入 (600×60%)360
应交税费--应交增值税（销项税额 ）61.2
借：主营业务成本 240
贷：发出商品 240
资料(5)分录：
借：银行存款 6000
贷：长期股权投资 5200
投资收益 800
资料(6)分录：
最低租赁付款额的现值=500×(P/A，8%，10)=500×6.7101=3355.05（万元）；等于固定资产的现销价格。
借：固定资产 3355.05
未确认融资费用 1644.95
贷：长期应付款 5000
资料(7)分录：
借：管理费用 175.5
贷：应付职工薪酬 175.5
借：应付职工薪酬 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费--应交增值税（销项税额 ）25.5
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
资料(8)分录：
借：管理费用4 50
在建工程 13
应收利息 5
贷：银行存款 468
S公司20×4年度利润总额=480-300+360-240-18+800-175.5+150-100-450=506.5（万元）
(2)资料(1)中借款在S公司20×3年资产负债表中应作为一年内到期的非流动负债予以列报。
(3)资料(4)中委托代销商品在S公司20×4年年末资产负债表中的列报金额=400×(1-60%)=160（万元）。
(4)资料(6)中长期应付款在S公司20×4年度资产负债表中应按照长期应付款账面余额减去未确认融资费用余额、再减掉未来一年内到期的部分后的金额予以列报，对于一年内将要到期的部分应在"一年内到期的非流动负债"项目列报。
(5)资料(5)中，处置子公司股权在合并现金流量表中应按照处置取得价款6000万元减去子公司持有的现金及现金等价物1500万元后的净额4500万元在"处置子公司及其他营业单位收到的现金净额"项目中予以列示。
[多选题]下列关于DSS和MIS的区别中，正确的有（ ）。
A. MIS面向信息、报表和控制，而DSS面向特定的决策问题
B. MIS的目标是有效性，而DSS的目标是效率
C. MIS以计算机为主进行处理，而DSS以人机会话为主进行处理
D. MIS的分析能力较强，而DSS的分析能力较弱
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川公网安备 51012202001360号